| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
? 4. Податкове планування корпорацій |
||
|
Питання правового регулювання оподаткування в настою- щее час відносяться до числа найбільш актуальних в економічній та соціального життя Російського держави. Це обумовлено новими явищами в економіці Росії, її націленістю на перехід до ринкових відносин. Податки - одне з найдавніших винаходів людства. Вони з'явилися разом з появою держави і використовувалися ним як основне джерело коштів для утримання органів державної влади та матеріального забезпечення виконання ними своїх функцій. Радянська влада податкову систему практично демонтувала і замість неї встановила так звану систему обов'язкових пла- тежей, потім систему нормативів, що встановлюються держорганами для кожного підприємства окремо на основі критеріїв, що носили у великій мірі суб'єктивний характер. І лише тільки в пос- Ледней час (з 1990 р.) наша держава повертається до опо- виття системі, цьому потужному засобу соціального регулювання. Податки - обов'язкові та безоплатні платежі юридичних і фізичних осіб, встановлені органами государ- жавної влади для зарахування до бюджету, з визначенням їх розмірів та термінів сплати. Залежно від територіального рівня розрізняють податки федеральні, податки суб'єктів Російської Федерації і місцеві податки. До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи на окремі групи і види товарів, податок на доходи банків, податок на доходи від страхової діяльності, податок з біржової діяльності, податок на операції з цінними паперами, податок на прибуток з підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, податки, що зараховуються в дорожні фонди, податок з успадкованого майна. До податків суб'єктів федерації віднесені податок на імущі- ство підприємств, лісовий дохід, плата за воду, транспортний податок, разові збори за торгівлю товарами. !! 177 Найчисленніша група податків - місцеві податки і збори: податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на продаж автомобілів, комп'ютерів, на утримання осель- ного фонду і т.д. Найбільш значущими для корпорацій є податок на при- бувальщина і податок на додану вартість. Справляння податків настоль- ко важливо, що воно регулюється тільки законами. Так, податок на прибуток підприємств встановлено Законом РФ від 27 грудня 1991 Зараз він діє з численними змінами і доповненнями . (* 1) Податок на додану вартість введений Законом РФ від 6 грудня 1991 г!! 172 (* 2) На підставі перелічених вище законодавчих актів Державною податковою службою Російської Федерації було підготовлено безліч відомчих нормативних актів, регла- Ментірі їх застосування, наприклад, "Інструкція про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій "від 6 березня 1992 р. Всі це дає підстави з сожале- ням констатувати, що закони з оподаткування як і раніше залишаються законами непрямої дії. Однак як би там не було, вони обов'язкові для виконання всіма підприємствами. Виконувати їх потрібно не бездумно, а кваліфіковано, причому кваліфіковано не тільки з точки зору державної скарбниці, інтересам якої аж ніяк не служать приховування податків, їх непра- вильний розрахунок, несвоєчасність сплати та т.п. Кваліфікований- ве виконання законів про оподаткування означає до всього про- чому і задоволення корпорацією при цьому своїх інтересів. Корпоративні ж інтереси в процесі оподаткування надаючи- ються прямо протилежними інтересам державним. Як же їх поєднати? Виявляється, це можливо, якщо ис- пользовать принцип податкового планування. Під податковим плануванням слід розуміти таке формування господарської діяльності, бухгал- терського обліку та фінансових результатів, яке за інших рівних умов веде до найменшим розмірами виплат податків і інших аналогічних платежів. Інакше, йдеться про оптимізацію і мінімізації оподаткування окремих підприємств. (** 1) Див: Закон РФ від 27.12.91 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" із змінами та доповненнями / / Відомості З'їзду народних депутатів РФ і Верховної Ради РФ. 1992. № II. Ст. 525. (** 2) Див: Закон РФ "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями / / Відомості З'їзду народних депутатів РФ і Верховної Ради РФ. 1991. № 52. Ст. 1871. !! 178 Необхідність податкового планування на підприємствах обус- лову рядом обставин. По-перше, мінливої кредитної ставкою Центрального банку РФ, а по-друге, можливість перевірити- ками з боку податкових органів. Але найголовніше - плани- рование податків дозволяє корпорації досягти такого положення, коли податки можливо буде сплачувати по мінімуму. Завдання-максимум для фінансистів, які відповідають за анатомію корпорації, полягає в прокладці фінансового курсу таким чином, щоб мінімізувати суму податків , але в той же час, щоб це не виглядало як явне ухилення від їх сплати. Недозволених способів ухилення від податків дуже багато. З метою зменшення податкового тягаря використовуються різні засоби приховування прибутку взагалі і розподіленої у формі дивідендів зокрема. Широко практикують завищення дійсного розміру непроизв- дітельних витрат виробництва, представницьких витрат, витрат на рекламу. Завищуються оклади службовців і членів правління, відраховуються великі суми на благодійні цілі. Встановлюються високі відсотки по позиках. Не випадково в практику увійшло встановлення певного співвідношення між акціонерним капіталом і позиковим. Широкі можливості для обходу податкового законодавства є і в невеликих корпораціях, де замість розподілу прибутку практикують винагороду за фактично надані (природно , що винагорода не еквівалента лентний послугами) та уявні послуги. Зменшенню прибутку, що підлягає щей оподаткуванню, сприяє також встановлення підвищено- них норм амортизаційних відрахувань, що перевищують дійсними- вий знос основного капіталу. Якщо завдання-максимум (уникнути сплати податків) виконати неможливо, то слід податки хоча б мінімізувати. Цього можна домогтися, якщо фінансистам підприємства поставити в обов'язок якісне виконання наступних операцій: прогнозування бази оподаткування; підготовка необхідних для її зменшення документів; виключення всіх переплат податків; виключення всіх недоплат податків як підстав для примі- нения штрафних санкцій; виняток порушення термінів сплати податків; правильне ведення бухгалтерського обліку; виняток приховування оборотів; ретельний розрахунок авансових платежів до бюджету; використання податкових пільг; мінімізація оподатковуваної бази, наприклад, шляхом оформлений- !! 179 ня безвідсоткових довгострокових позик замість виплат з метою зменшення обертів, що підлягають оподаткуванню, або збільшен- ня вартості основних виробничих фондів з метою знижено- ня бази оподаткування по прибутку за рахунок збільшення аморти- заційну відрахувань. У зв'язку з цим цікавим видається досвід по мінімізації- ції податків, використовуваний в США. Якщо раніше корпорації, щоб зменшити податки, змушені були підтримувати дивіденди на мінімальному рівні, "перекидаючи" більшу частину прибутку в фонд розвитку виробництва, то тепер вони можуть перетворитися при бажанні в S-компанії, справедливо вважаються податковим притулком. Особливість S-компанії полягає в тому, що її члени розглядаються як партнери, і прибутки і збитки компанії рас- пределяет безпосередньо між ними пропорційно количес- тву акцій, тим самим виключається подвійне оподаткування. Законодавець (див. Акт про перегляд, затверджений у 1982 р.) ввів тільки ряд обмежень для утворення S-компанії: її чле- нами можуть бути тільки громадяни США (іноземці, інші кор- пораціі виключаються); її склад не повинен перевищувати 35 членів і рішення про перетворення в S-компанію має бути прийняте одноголосно. (* 1) Складання програми з оптимізації та мінімізації подат- гообложенія - діяльність , трудомістка не стільки в плані часів- них витрат, скільки інтелектуальних. Тому вона з повним підставою може бути визнана інтелектуальною власністю тієї чи іншої особистості, фінансового менеджера і відповідно оплачуватися. Разом з тим складання всіх планів з оподаткування грунтується на загальних принципах, які можуть бути закріплені в корпоративному акті, званому, припустимо, Пам'ятка фінансовому менеджеру (фінансисту). У ньому повинні міститися основні правила сплати податків, викладені у вигляді заповідей: 1. Податки треба платити неодмінно! Давньоримська прислів'я говорить: "Закон суворий - але це закон". 2. Приховування доходів від податків небезпечно! 3. Правильно розраховуйте податок: не робіть ні недоплат, ні переплат! 4. Платіть податки своєчасно! 5. Ведіть податкове планування, з його допомогою можна значно зменшити виплати податків! (** 1) Див: Яш Е. Складання бізнес-плану. М., 1994. С. 60 - 62. !! 180 У корпоративному акті "Про порядок розрахунку та розподілу прибутку", затверджуваному загальними зборами, може бути дана і схема розрахунку податку на прибуток і його розподіл. 1. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг). 2. Витрати, що включаються в собівартість. 3. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) (стор. 1 - - стор 2). 4. Доходи від позареалізаційних операцій. 5. Витрати від позареалізаційних операцій. 6. Балансовий прибуток (стор. 3 + стор 4 - стор 5). 7. Сума рентних платежів, дивідендів по акціях, відсотків по облігаціях і інших цінних паперів, що належать товариству, доходів від пайової участі в інших підприємствах. 8. Сума перевищення витрат на оплату праці працівників підприємства у складі собівартості в порівнянні з нормованою величиною. 9. Пільги з податку (якщо такі є). 10. Прибуток, що підлягає оподаткуванню (стор. 6 - стор 7 + + стор 8 - стор 9). 11. Ставка податку. 12. Сума податку (стор. 10 + стор 11/100). 13. Прибуток, що залишається в розпорядженні товариства (чиста прибуток) (стор. 6 - стор 12). !! 180
|
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "? 4. Податкове планування корпорацій" |
||
|
||