§ 14. Функція регулювання правил бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи Російської Федерації

Ця функція передбачена пунктом 14 статті 4 Федерального закону.

Бухгалтерський облік. У зарубіжних країнах законодавство про бухгалтерський облік входить складовою частиною в різні галузі права.

Наприклад, у Німеччині і у Франції бухгалтерський облік передбачений торговими кодексами. В Італії ці питання регулюються Цивільним кодексом * (281).

У Росії бухгалтерський облік регулюється адміністративним правом. Однак, що стосується кредитних організацій, то їх діяльність регулюється банківським правом, і, отже, загальні вимоги бухгалтерського обліку, встановлені адміністративним законодавством, тут доповнюються правилами, встановленими банківськими законами та нормативними актами Банку Росії. Як вже зазначалося, кредитна організація є суб'єктом різних правовідносин (конституційних; цивільно-правових, адміністративних, банківських тощо), і тому цілком логічно, що загальні принципи її бухгалтерського обліку регулюються адміністративним правом, а конкретні правила бухгалтерського обліку встановлюються банківським правом.

По своєму безпосередньому змістом норми бухгалтерського обліку та звітності кредитних організацій є технологічними нормами банківської справи, а за формою - юридичними.

Стало бути, вони обов'язкові для всіх кредитних організацій. Порушення цих норм тягне застосування до кредитних організацій санкцій, передбачених у ст. 74 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)".

Бухгалтерський облік в кредитних організаціях - це різновид бухгалтерського обліку та фінансової звітності, обов'язкових для всіх організацій, які знаходяться на території Росії або створені відповідно до її законодавства. Єдині принципи бухгалтерського обліку обов'язкові для всіх господарюючих суб'єктів і в цілому для будь-якої з організацій в Російській Федерації. У ст. 4 Федерального закону від 21 листопада 1996 року N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" сказано, що даний Закон поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської федерації .

Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" передбачає основні цілі законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань н господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності (ст. 3 Федерального закону).

У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" сформульовано поняття, яке має загальне значення для бухгалтерського обліку будь-якої організації, в тому числі - для банків. Суть його полягає в тому, що бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

У цьому ж Федеральному законі вказані основні завдання бухгалтерського обліку:

- формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам , засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності; забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

У ст. 2 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" дані основні загальні поняття бухгалтерського обліку. Незважаючи на застереження про те, що вони використовуються для цілей цього Федерального закону, вони мають нормативне значення, оскільки треба враховувати, що цей Закон встановлює правила, з якими повинні бути узгоджені всі види бухгалтерського обліку. До використовуваним у Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" основним загальним поняттям ставляться такі:

- керівник організації - керівник виконавчого органу організації або особа, відповідальна за ведення справ організації;

- синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку;

- аналітичний облік - облік, який ведеться в особових , матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, групуються детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку;

- план рахунків бухгалтерського обліку - систематизований перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку;

- бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Разом з тим даний Федеральний закон, на наш погляд, суперечить не тільки банківському законодавству, а й Конституції Російської Федерації.

У ст. 3 цього Закону сказано, що "законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з цього Закону, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації, інших федеральних законів, указів Президента Російської Федерації і постанов Уряду Російської Федерації".

Протиріччя полягає в тому, що, по-перше, в поняття "законодавство" тут включені не тільки закони, але й підзаконні акти, а по-друге, не включені нормативні акти Банку Росії. Про кредитних організаціях практично нічого не сказано, хоча даний Федеральний закон встановлює загальні принципи і загальні вимоги, що відносяться до сфери діяльності всіх організацій. Немає вказівок і про те, що бухгалтерський облік повинен вестися російською мовою.

У статті 57 Федерального закону сказано, що Банк Росії встановлює обов'язкові для кредитних організацій і банківських груп правила бухгалтерського обліку та звітності, організації внутрішнього контролю, складання та подання бухгалтерської та статистичної звітності, а також іншої інформації, передбаченої федеральними законами. При цьому встановлюються Банком Росії правила застосовуються щодо бухгалтерської та статистичної звітності, яка складається за період, що починається не раніше дати опублікування зазначених правил.

Для здійснення своїх функцій Банк Росії відповідно до переліку, встановленого Радою директорів, має право запитувати і одержувати в кредитних організацій необхідну інформацію про їхню діяльність, вимагати роз'яснень з отриманої інформації.

Банк Росії має право встановлювати для учасників банківської групи порядок надання інформації про їх діяльність, яка необхідна для складання консолідованої звітності.

Для складання банківської та грошової статистики, платіжного балансу Російської Федерації, для аналізу економічної ситуації Банк Росії має право запитувати і отримувати необхідну інформацію на безоплатній основі у федеральних органів виконавчої влади, їх територіальних органів, юридичних осіб.

Поступила від юридичних осіб інформація по конкретним операціям не підлягає розголошенню без згоди відповідної юридичної особи, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.

Банк Росії публікує зведену статистичну та аналітичну інформацію про банківську систему Російської Федерації.

Положення цієї статті поширюються на інформацію, що збирається Банком Росії і передану їм за дорученням Уряду Російської Федерації міжнародним організаціям.

Важливо звернути увагу на те, що, встановлюючи правила, про які йде мова, він не повинен вимагати від кредитних організацій невластивих для них функцій, а також не вправі вимагати надання не передбаченої федеральними законами інформації про клієнтів кредитних організацій і про інших третіх особах, не пов'язаної з банківським обслуговуванням зазначених осіб (стаття 58 Федерального закону).

У статті 40 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" сказано: "Правила ведення бухгалтерського обліку, подання фінансової та статистичної звітності, складання річних звітів кредитними організаціями встановлюються Банком Росії з урахуванням міжнародної банківської практики". (Див. Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 р. N 205-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації").

Як вже говорилося, правильне ведення бухгалтерського обліку з одного боку, створює можливість ефективного управління кредитною організацією. Керівні органи кредитної організації повинні отримувати необхідну їм точну інформацію про руху грошових коштів по рахунках кредитної організації. З іншого боку, правильно поставлений бухгалтерський облік створює необхідну прозорість кредитної організації для її акціонерів, клієнтів і для Банку Росії. Крім того, створюється необхідний рівень прозорості для державних органів в тому числі, - що здійснюють валютний, податковий і митний контроль.

Звітність кредитних організацій і банківських груп.

У статті 43 "Звітність кредитної організації, звітність банківських груп і звітність банківських холдингів" Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" говориться, що кредитна організація представляє в Банк Росії річний звіт (включаючи бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки) після підтвердження його достовірності аудиторською організацією. Якщо кредитна організація має можливість робити істотний (пряме чи непряме) вплив на діяльність інших юридичних осіб (за винятком кредитних організацій), вона складає і подає зазначений звіт на консолідованій основі в порядку, визначеному Банком Росії.

Про публікується звітності кредитних організацій і банківських / консолідованих груп см. Вказівка Банку Росії від 14 квітня 2003 р. N 1270-У) * (282).

Головний кредитна організація банківської групи, головна організація банківського холдингу (керуюча компанія банківського холдингу) складають та подають до Банк Росії з метою здійснення нагляду за діяльністю кредитних організацій на консолідованій основі в порядку, визначеному Банком Росії. Це консолідована звітність про діяльність банківської групи та консолідована звітність про діяльність банківського холдингу. У неї включається консолідований бухгалтерський звіт, консолідований звіт про прибутки і збитки, а також розрахунок ризиків на консолідованій основі.

До складу цієї звітності повинна бути включена звітність інших юридичних осіб, щодо яких кредитні організації, що входять до складу банківської групи, можуть робити істотний (пряме чи непряме) вплив на діяльність і рішення, що приймаються органами управління зазначених юридичних осіб.

Для цілей звітності про діяльність банківського холдингу в її склад повинна бути включена звітність інших юридичних осіб. Маються на увазі юридичні особи, щодо яких головна організація банківського холдингу (керуюча компанія банківського холдингу) і (або) кредитні організації, що входять до складу банківського холдингу, можуть чинити істотний (пряме чи непряме) вплив на рішення, що приймаються органами управління зазначених юридичних осіб . Такі юридичні особи, для цілей складання консолідованої звітності зобов'язані представляти їм звітність про свою діяльність.

 Головний кредитна організація банківської групи, головна організація банківського холдингу (керуюча компанія банківського холдингу) не вправі розголошувати отриману від інших юридичних осіб, що входять в дану банківську групу (даний банківський холдинг), інформацію про їх діяльність, за винятком випадків, передбачених Федеральним законом, або випадків, що випливають із завдань опублікування консолідованої звітності. 

 Порядок надання звітності регулюється Вказівкою Банку Росії від 16 січня 2004 р. N 1375-У "Про правила складання та подання звітності кредитними організаціями в Центральний банк Російської Федерації". 

 Всі звітні дані, що подаються кредитними організаціями в Банк Росії, повинні бути сформовані на основі первинних облікових документів, що складаються відповідно до Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 року N 205-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "(із змінами), а також інших документів, передбачених законодавством Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії. 

 Звітність представляється кредитними організаціями в Банк Росії на паперових носіях і (або) у вигляді електронного повідомлення у форматах, встановлених Банком Росії, що містять той же набір показників, що й документ на паперовому носії, відповідно до вимог нормативних актів Банку Росії. Ці питання регулюються нормативним актом Банку Росії. * (283) 

 Нормативним актом Банку Росії, з метою посилення прозорості в банківській системі взагалі і в кредитній організації зокрема, передбачені також і правила складання консолідованої звітності. * (284) 

 Інформація, релевантна "§ 14. Функція регулювання правил бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи Російської Федерації"

1. 3. Федеральні закони
     функції, повноваження і принципи організації та діяльності Банку Росії визначаються Конституцією Російської Федерації, названим Законом та іншими федеральними законами. Місцем перебування центральних органів Банку Росії є місто Москва. Правовий статус Банку Росії закріплюється в ст. 2 згаданого Закону. Банк Росії є юридичною особою, має
   
2. § 8. Нормативні акти Банку Росії
     функціонування грошової системи в ній повинна бути централізація. Ні суб'єкти Російської Федерації, ні які б то не було органи виконавчої влади не повинні втручатися у здійснення цієї економічно обумовленої і конституційно закріпленої функції Банку Росії. Що ж стосується банківської діяльності кредитних організацій, а в ряді випадків, і самого Банку Росії, то вона - не
   
3. 2. Структура і розвиток банківської системи в Російській Федерації
     функціональна система. На користь цього говорить і та обставина, що обидві підсистеми названі в одній статті Федерального закону. Щоб сказане наочно проілюструвати, процитуємо цю статтю. Отже, у ст. 2 Федерального закону говориться буквально наступне: "Банківська система Російської Федерації включає в себе Банк Росії, кредитні організації, а також філії та
   
4. 2. Поняття і визначення кредитної організації
     функцій веде Книгу державної реєстрації кредитних організацій, видає кредитним організаціям ліцензії на здійснення банківських операцій, зупиняє дію зазначених ліцензій та відкликає їх ". Види банківських ліцензій з перерахуванням в них банківських операцій міститися в додатках до Інструкції Банку Росії від 14 січня 2004 р. N 109 -І "Про порядок прийняття Банком Росії
   
5. § 4. Функції Банку Росії і функції його підрозділів
     функціях центрального банку виявляється його сутність. Як вже зазначалося, вона обумовлена двома причинами: необхідністю регулювати, з одного боку, грошову систему, а з іншого - фінансову. Тому у відомому сенсі функції центрального банку є похідними не тільки від потреб регулювання грошової та системи, але і від сутності та функцій держави. Всі функції за ступенем їх
   
6. § 5. Національна банківська рада та органи управління Банком Росії. Правовий статус національного банківського ради.
     функції. Він мав розглядати концепцію вдосконалення банківської системи Російської Федерації, проекти основних напрямів єдиної державної грошово-кредитної політики, політики валютного регулювання і валютного контролю, і при цьому давати по них висновки, аналізувати підсумки їх виконання, проводити експертизу проектів нормативних актів. Ця рада мав розглядати
   
7. 1. Цілі Банку Росії і цілі інспектування кредитних організацій
     функції і структуру, необхідно з'ясувати, які цілі він переслідує або повинна переслідувати. Є й такі цілі, які воно не повинно переслідувати. Що можна, а чого не можна - визначається нормами права. Для правильного тлумачення і застосування банківського права потрібно мати чітке уявлення про його цілі і про те, яким чином вони взаємопов'язані. У зв'язку з цим виникає питання про древо
   
8. 2. Розміщення залучених коштів фізичних і юридичних осіб у вклади, від свого імені і за свій рахунок
     функцій і повноважень між підрозділами і посадовими особами банку, б) документи включають внутрішні правила розміщення коштів, у тому числі правила кредитування клієнтів банку. Їх зміст не повинен суперечити чинному законодавству Російської Федерації, нормативних актів Банку Росії і Положення. Ще один момент, на який треба звернути увагу при прийнятті рішення
   
9. Примітки
     функціонування виробничих об'єктів, безпеки кожного громадянина і безпеки населення в цілому; 5) про чисельність, про склад працівників, про систему оплати праці, про умови праці, в тому числі про охорону праці, про показники виробничого травматизму та професійної захворюваності, і про наявність вільних робочих місць; 6) про заборгованість роботодавців по виплаті
   
10. Злочини у сфері економічної діяльності
      функції представника влади або виконує організаційно-розпорядчі, адміністративно-господарські функції в державних органах, органах місцевого самоврядування, державних і муніципальних установах. Зазвичай це посадова особа органу виконавчої влади або реєстраційної палати, яка здійснює реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності. 14.
    
11. ГЛОСАРІЙ
      функціонувала в умовах повної зайнятості. Вакансія - наявність незайнятого робочого місця або посади, на яку може бути прийнятий новий працівник. Вертикальне заміщення - виконання певної професійної функції представниками однієї спеціальності, що мають різний рівень кваліфікації. Бачення стратегічне - уявлення про фірму у досить далекому майбутньому. Розробка
    
12. 2. Банківська діяльність
      функціями грошей. Максимально ефективна реалізація цих функцій у вигляді банківських послуг - предмет діяльності кредитних організацій. а) Функція грошей як міри вартості реалізується в таких формах банківської діяльності кредитних організацій, як відкриття і ведення банківських рахунків, зарахування грошових коштів на банківські рахунки, переоцінка валюти, нарахування відсотків і т.п.
    
13. 2. Пруденційні норми
      функціонування всієї банківської системи. Виходить, що пруденційного регулювання - це різновид нагляду за діяльністю всієї банківської системи в цілому. Пруденційні норми діляться на дві групи: а) регулятивні пруденційні норми, б) охоронні пруденційні норми. До регулятивним пруденційних норм відносяться всі ті норми, які
    
14. 3. Діапазон оцінки порушень банківського права
      функцій банківського регулювання та банківського нагляду Банк Росії проводить перевірки кредитних організацій (їх філій), направляє їм обов'язкові для виконання приписи про усунення виявлених у їх діяльності порушень і застосовує передбачені цим законом санкції по відношенню до порушників ". Далі в ч. 5 цієї статті йдеться, що "при здійсненні функцій
    
15. 1. Створення Банку Росії
      функції Центрального банку РРФСР, його правовий статус спочатку закріплювалися не тільки у вищеназваному Законі, а й в Статуті Центрального банку * (94). У статті першій Статуту Центрального банку РРФСР (Банку Росії), яка називалася "Правова основа створення та діяльності Центрального банку РРФСР (Банку Росії), його правовий статус", було сказано: "Центральний банк РРФСР є головним
    
16. 3. Функції Ради директорів Банку Росії
      функції, віднесені цим Законом до відання Ради директорів. Рішення Ради директорів з питань зміни процентних ставок, розміру резервних вимог, розмірів обов'язкових нормативів для кредитних організацій і банківських груп, прямих кількісних обмежень, участі (членства) Банку Росії в капіталах організацій (організаціях), що забезпечують діяльність
    
17. Глава VI. Функції Банку Росії
      функції: "1) у взаємодії з Урядом Російської Федерації розробляє і проводить єдину державну грошово-кредитну політику; 2) монопольно здійснює емісію готівки і організовує наявне грошовий обіг; 2.1) стверджує графічне позначення рубля у вигляді знака; 3) є кредитором останньої інстанції для кредитних
    
18. § 17. Інші функції Банку Росії
      функцію Банку Росії. У ній з'явився пункт 18.1. (Здійснює виплати Банку Росії по внесках фізичних осіб у визнаних банкротами банках, що не беруть участь в системі обов'язкового страхування внесків фізичних осіб у банках Російської Федерації, у випадках і порядку, які передбачені федеральним законом). У пункті 19 статті 4 Федерального закону сказано, що Банк Росії, крім всіх